Факторинг: начисление и возмещение НДС

Факторинг: начисление и возмещение НДС

Факторинг довольно простой финансовый продукт с понятной схемой расчетов, но относительно налогообложения факторинговых операций часто возникают вопросы, ведь по этому поводу в российском законодательстве до сих пор нет четких разъяснений.

Часто клиентов беспокоит уплата НДС с факторинговых комиссий. Но так как налог принимается к вычету, то его наличие не должно тревожить – величина НДС будет возмещена. При этом финансирующие организации чаще всего проводят первичный расчет комиссий без НДС, поэтому следует заранее уточнять окончательный размер выплат, чтобы эффективнее планировать взаиморасчеты.

НДС от продажи товаров или оказания услуг

Первый этап классической факторинговой сделки – это поставка товара или оказание услуг заказчику. В результате исполнения контракта возникает денежное требование, которое поставщик затем переуступит факторинговой компании.

Согласно статье 167 Налогового Кодекса РФ, моментом определения налоговой базы по НДС является более ранняя из двух дат: отгрузки или оплаты. То есть в случае, когда договор между поставщиком и заказчиком заключен с отсрочкой платежа (классическая схема факторинга), НДС будет начисляться в момент отгрузки.

Операции, связанные с исполнением обязательств перед заказчиком по контракту (отгрузка товара, выполнение работ, предоставление услуг, начисление НДС, списание себестоимости), отражаются проводками в обычном для организации режиме.

НДС при получении финансирования от факторинговой компании

Часто возникает вопрос, начисляется ли НДС при получении финансирования. Так как налоговая база уже была определена на дату отгрузки, то повторно стоимость уступленного права НДС не облагается, и при получении средств от факторинговой компании в оплату уступленного права требования организация НДС не начисляет.

При этом в общем случае, если сумма финансирования при уступке права требования превышает сумму денежного требования, то разница (доход организации) облагается НДС. На практике в факторинге такие ситуации не встречаются.

НДС на факторинговую комиссию

Когда банки и другие финансирующие организации публикуют тарифы по факторингу, они, как правило, указывают процентную ставку без НДС. В результате при оформлении финансирования размер комиссии увеличивается на 20%, а затем выплаченный налог предъявляется к вычету – то есть дополнительные затраты клиент не несет.

В учете клиента проводки по НДС по факторинговой комиссии должны выглядеть следующим образом:

·        Выплата факторинговой компании комиссий за выдачу финансирования и за использование средств: Дт76 – Кт51 (суммы учитываются без НДС).

·        Учет НДС с комиссии финансового агента: Дт19 – Кт76.

·        Предъявление НДС к вычету: Дт68 – Кт19.

Получатели финансирования часто считают факторинг разновидностью кредитования и ожидают, что на него действуют те же законодательные предписания – в частности, относительно НДС. Но юридически факторинг – это разновидность уступки (цессии), и на него не распространяются нормы права, которые описывают налоговый учет по кредитам и займам.

Так, на проценты по займам не начисляется НДС (согласно ст. 149 НК РФ), но в отношении факторинговых комиссий это правило не действует, и они облагаются НДС в стандартном порядке. Поэтому дополнительно к процентной ставке финансирующая компания начисляет налог на добавленную стоимость, а впоследствии клиент предъявляет выплаченную сумму налога к вычету.