Бухгалтерский и налоговый учет в факторинге нередко вызывают затруднения – тем более, в законодательстве на этот счет до сих пор нет четких разъяснений.
Часто у компаний возникают вопросы по начислению НДС по факторинговым операциям. На какие операции при получении финансирования НДС начисляется, а на какие нет? Когда и как отразить налог в учете? Сегодня мы поговорим именно об этом.
1. Отражение поставщиком НДС от продажи товаров или оказания услуг
Факторинг – это финансирование, которое выплачивается под уступку денежных требований по контракту между поставщиком и заказчиком. По сути, факторинговая компания выкупает дебиторскую задолженность заказчика – она сразу переводит поставщику оплату по контракту, а когда придет установленный срок, заказчик оплатит задолженность уже не поставщику, а факторинговой компании. Та сторона контракта, которая привлекла финансирование (это может быть как поставщик, так и заказчик), дополнительно оплатит комиссию за оказанную финансовую услугу.
Таким образом, неотъемлемый этап факторинговой сделки – это исполнение контракта (поставка товара или оказание услуг), в результате чего возникает денежное требование к заказчику. При этом факторинговое финансирование может быть выплачено как по исполненному контракту, так и по еще не исполненному (в форме предоплаты).
Все операции, которые связаны с исполнением обязательств по контракту (отгрузка товара, выполнение работ, предоставление услуг, начисление НДС, списание себестоимости), отражаются проводками в обычном для поставщика режиме, оформление факторинга на них никак не влияет.
2. НДС на финансирование, полученное поставщиком от факторинговой компании
Напомним, что при любом типе факторинга денежные средства выплачиваются поставщику в виде оплаты обязательств заказчика. Следовательно, налоговый учет заказчика мы здесь не затрагиваем и говорим только об исполнителе контракта.
Начисляется ли дополнительный НДС при получении финансирования? Нет, не начисляется, так как деньги от факторинговой компании – это фактически оплата товара или услуг по контракту.
Согласно статье 167 Налогового Кодекса РФ, моментом определения налоговой базы по НДС является более ранняя из двух дат: отгрузки или оплаты. Таким образом:
-
Если факторинговое финансирование выплачивается по исполненному контракту (факторинг существующих денежных требований, факторинг качества), НДС будет начислен в момент отгрузки.
-
Если финансирование выплачено в форме предоплаты по контракту (факторинг будущих требований, факторинг аванса) – в момент получения финансирования.
Согласно законодательству, если сумма финансирования при уступке права требования превышает сумму денежного требования, то разница (доход организации) облагается НДС. В факторинге такие ситуации не встречаются, так как сумма финансирования всегда меньше или равна объему уступленной дебиторской задолженности.
Чтобы узнать индивидуальные условия факторингового онлайн-финансирования для вашей компании,
заполните заявку на сайте GetFinance или свяжитесь со специалистом по телефону 8 (800) 500 55 52.
3. НДС на факторинговую комиссию
Факторинг нередко ошибочно причисляют к кредитованию и ожидают, что на него действуют те же законодательные предписания – например, относительно начисления НДС. Но юридически факторинг это разновидность уступки (цессии), на него не распространяются правила налогового учета кредитов и займов.
Так, на проценты по кредитам не начисляется НДС (согласно ст. 149 НК РФ), но в отношении факторинговых комиссий это правило не применяется, и они облагаются налогом в стандартном порядке. Таким образом, дополнительно к процентной ставке финансирующая компания начислит налог на добавленную стоимость.
В учете компании–клиента, которая привлекла финансирование (это может быть как поставщик, так и заказчик) проводки по факторинговой комиссии должны выглядеть следующим образом:
- Выплата в адрес факторинговой компании комиссий за выдачу финансирования и за использование средств: Дт76 – Кт51 (суммы учитываются без НДС).
- Учет НДС с комиссии финансового агента: Дт19 – Кт76.
- Предъявление НДС к вычету: Дт68 – Кт19.
Когда банки и другие финансирующие организации публикуют тарифы по факторингу, они обычно указывают процентную ставку без НДС. При оформлении финансирования размер комиссии увеличивается на 20%, а затем выплаченный налог предъявляется к вычету. Дополнительных затрат компания, находящаяся на общей системе налогообложения, не несет.
Факторинг довольно простой финансовый продукт с понятной схемой расчетов, но относительно налогообложения операций часто возникают вопросы, особенно в отношении НДС с факторинговых комиссий. Так как налог принимается к вычету, его наличие не должно тревожить – величина НДС будет возмещена. При этом финансирующие организации чаще всего проводят первичный расчет комиссий без НДС, поэтому следует заранее уточнять окончательный размер выплат, чтобы эффективнее планировать взаиморасчеты.